Что решил суд
В деле о банкротстве налоговая служба может выступать как залоговый кредитор, если она арестовала имущество, а её требование не теряет силу при росте долга, пока не закрыто отрицательное сальдо единого налогового счёта. Страховые взносы по единому тарифу попадают во вторую очередь.
Обзор Верховного Суда · официальный документ
Тематический обзор ВС РФ «О судебной практике разрешения споров о несостоятельности (банкротстве) за 2025 год» (утв. постановлением Президиума ВС РФ от 29.04.2026 № 7А/2026)
- Суд
- Президиум Верховного Суда РФ
- Дата
- 29 апреля 2026
- Пункт
- пп. 1–3
Дело
Обстоятельства
Все три позиции взяты из дел о банкротстве юридических лиц. В первом деле налоговый орган претендовал на статус залогового кредитора на сумму 109 млн рублей после ареста недвижимости и движимого имущества, а конкурсный управляющий оспаривал этот залог. Во втором деле суды прекратили производство, посчитав, что новых требований нет, потому что предыдущее банкротство прекратили после частичного погашения долга. В третьем деле уполномоченный орган требовал отнести взносы по единому тарифу ко второй очереди, тогда как суды поместили их частично в третью.
Решение
Позиция суда
Арест имущества налоговым органом даёт залог в силу закона, требование и решение о взыскании действуют, пока не погашено отрицательное сальдо единого налогового счёта, а взносы по единому тарифу относятся ко второй очереди реестра.
Почему суд решил именно так
По первому спору суд указал, что с 2019 года Налоговый кодекс прямо предусматривает залог в силу закона при аресте имущества, и налоговый орган получает права залогодержателя. По второму спору суд объяснил механизм единого налогового счёта: новое требование при росте долга не направляется, взыскание обновляется в реестре решений, а требование считается исполненным, когда погашено сальдо на момент платежа. По третьему спору суд рассудил, что взносы по единому тарифу служат целевым платежом для соцобеспечения работников, а значит, их нельзя относить к более низкой очереди.
Что это значит на практике
Практическое значение
Позиции показывают, что налоговые требования в банкротстве сильнее обычных: они могут быть обеспечены залогом, не теряют силу из-за смены суммы и попадают в приоритетную очередь. Для организаций и предпринимателей это важно при планировании расчётов с кредиторами и оценке, какие долги могут остаться после продажи имущества.
Когда позиция применима
Логика относится к банкротству организаций и налоговым требованиям, оформленным через единый налоговый счёт. Она полезна как ориентир для понимания того, как налоговая служба защищает свои интересы в процедуре.
Когда её нельзя применять автоматически
В разобранных делах должниками были организации. Обзор ничего не говорит о том, как эти выводы применяются к банкротству граждан и индивидуальных предпринимателей, в том числе к их взносам за себя, и налоговая задолженность граждан здесь не разбирается. Сроки взыскания и списание налоговых долгов в разобранных позициях не обсуждаются, а объём залога зависит от арестованного имущества.
Залог налоговой службы после ареста имущества
В обычной практике залог возникает по договору. Суд напомнил, что залог может возникать и по закону. С 2019 года пункт 2.1 статьи 73 Налогового кодекса прямо предусматривает залог при аресте имущества налогоплательщика. Идентификация арестованного имущества и публичное раскрытие сведений о нём подтверждают особый характер этого залога.
Поэтому в деле о банкротстве требование налоговой службы устанавливается как обеспеченное залогом, а сама служба получает права залогодержателя, то есть приоритет при распределении выручки от заложенного имущества. Управляющий пытался оспорить залог как сделку, но суд отметил, что по закону оснований признавать обеспечительные меры и возникший залог недействительной сделкой нет.
Единый налоговый счёт и «живое» требование
С 2023 года налоги, сборы и взносы учитываются на едином налоговом счёте. Если перечисленных платежей меньше совокупной обязанности, на счёте возникает отрицательное сальдо, и налогоплательщику направляется требование. При неисполнении решение о взыскании размещается в специальном реестре.
Суд обратил внимание на динамику: если долг растёт из-за новой недоимки, налоговый орган не выставляет нового требования, а обновляет данные в реестре решений. Решение о взыскании за счёт денежных средств формируется один раз. Поэтому довод судов, что в новом банкротстве нет новых документов, был признан несостоятельным, если сальдо оставалось отрицательным всё время. Дело вернули на новое рассмотрение.
Страховые взносы: вторая очередь
Очерёдность определяет, кому достанутся деньги первыми. Нижестоящие суды отнесли часть взносов по единому тарифу ко второй очереди, часть к третьей, деля их по видам страхования. Верховный Суд с этим не согласился.
Реформа 2023 года объединила взносы в единый платёж, который по своей сути является частью расходов на наём работников. Помещение взносов в третью очередь создало бы диспропорцию между тем, что вносят на соцстрахование, и тем, что затем получают граждане. Поэтому и реестровые требования, и текущие платежи по единому тарифу отнесены ко второй очереди.
Что стоит уточнить читателю-физлицу или ИП
Из этих позиций нельзя автоматически вывести правила для гражданина или предпринимателя. Здесь описана ситуация организаций, а у граждан и ИП могут быть свои особенности очерёдности и состава требований. Для практической оценки обычно важны такие сведения:
- есть ли по налогам арест имущества и когда он наложен;
- какое сальдо числится на едином налоговом счёте и как оно менялось;
- о каком виде платежей идёт речь: налоги, сборы или страховые взносы;
- кто является должником: организация, предприниматель или гражданин.
Чего суд не решал
Суд не рассматривал списание налоговых долгов граждан и не устанавливал общих сроков давности по налогам. Вывод о залоге сделан по делу, где арест наложен по правилам статей 77 и 101 Налогового кодекса; иные обстоятельства могут потребовать отдельной оценки.
Материал основан на публичной судебной практике. FinZero не заявляет об участии в указанном деле. Результат конкретного спора зависит от его обстоятельств.